碳排放配額交易按無形資產(chǎn)計稅,，適用6%稅率

更新時間：2025-02-10 10:50 來源：中國環(huán)境作者: 徐衛(wèi)星閱讀：1164

【谷騰環(huán)保網(wǎng)訊】2月7日,，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就碳排放權(quán)交易等適用增值稅政策的執(zhí)行口徑進行明確稱,，納稅人發(fā)生碳排放權(quán)交易、核證自愿減排量交易,，應(yīng)按銷售“無形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無形資產(chǎn)—配額”計算繳納增值稅,，適用6%稅率。

據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定,，無形資產(chǎn),，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn),，包括技術(shù),、商標、著作權(quán),、商譽,、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán),、公共事業(yè)特許權(quán)、配額,、經(jīng)營權(quán)等,。

在此次執(zhí)行口徑明確之前，關(guān)于碳排放配額的屬性無明確界定,，有無形資產(chǎn)說,、存貨說、金融資產(chǎn)說等,。從國際實踐看,，目前不同國家和地區(qū)對于碳交易的業(yè)務(wù)實質(zhì)界定也存在差異。例如,，歐盟對碳排放權(quán)資產(chǎn)屬性的認定有存貨,、無形資產(chǎn)等不同形式，而基于不同的性質(zhì)認定,，歐盟各成員國對碳排放權(quán)的稅務(wù)處理規(guī)定不同,。在認定碳排放權(quán)為存貨的國家，企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放權(quán)獲得的收入屬于營業(yè)利潤,，用企業(yè)納稅年度總收入扣除可扣減的成本費用后進行納稅,；在認定碳排放權(quán)為無形資產(chǎn)的國家，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置碳排放權(quán)獲得的收入屬于資本利得,，用轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的收入扣除成本,、處置資產(chǎn)的相關(guān)費用和增益費用后進行納稅，并進行無形資產(chǎn)攤銷。

2024年6月3日,，全國首例CCER交易涉稅案在北京市通州區(qū)人民法院開庭,，案件涉及CCER交易在增值稅上應(yīng)當(dāng)如何定性、是否應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票等一系列稅務(wù)爭議問題,。原告青海某化工有限公司訴稱,，公司于2021年11月16日與北京綠色交易所有限公司簽訂《北京綠色交易所核證自愿減排量入場交易協(xié)議書》，約定其在北京綠色交易所有限公司交易平臺參與CCER交易,，后公司通過北京綠色交易所有限公司交易平臺分別向某環(huán)保科技公司,、某低碳科技公司購買了CCER,，交易已經(jīng)履行完畢，對方應(yīng)根據(jù)交易金額開具相應(yīng)價值的增值稅專用發(fā)票,，但遭到拒絕,。

一位不愿具名的業(yè)內(nèi)人士向中國環(huán)境APP表示，此次國家稅務(wù)總局明確執(zhí)行口徑對碳排放配額屬性進行了認定,，但在具體交易中,，建議事先約定增值稅的稅負承擔(dān)問題，以避免后續(xù)的爭議和扯皮,。雖然增值稅的稅務(wù)責(zé)任通常由銷售方承擔(dān),，但在實際交易中，買賣雙方可能因稅務(wù)負擔(dān),、開票及發(fā)票管理等問題產(chǎn)生分歧,。特別是在碳排放權(quán)交易這樣的新興市場中，不同的交易方式,、合同條款可能對稅負產(chǎn)生不同的影響,，因此雙方應(yīng)在交易前達成明確共識。

除了增值稅,，在碳交易中,，所得稅也是一項不可忽略的內(nèi)容之一。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定,，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入,，轉(zhuǎn)讓方需要按照相關(guān)稅法規(guī)定繳納所得稅。具體來說,，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時,，所得稅的計算通常基于轉(zhuǎn)讓所得,，即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入減去無形資產(chǎn)的原值,、攤銷金額等相關(guān)費用。如果是個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，可能還涉及個人所得稅,。個人所得稅的稅率根據(jù)所得的性質(zhì)不同（如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）,，適用不同的稅率。對于股權(quán),、技術(shù),、專利等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機關(guān)會依據(jù)相關(guān)條款進行征收,。