污水處理“三減三免”何以享受不到,？
2008年1月1日起,，新《企業(yè)所得稅法》施行,。根據(jù)新稅法，對從事國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目,，國家重點扶持的公共設(shè)施,、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等產(chǎn)業(yè)的企業(yè)可減免所得稅,。在《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱條例） 明確了“三免三減半”的優(yōu)惠執(zhí)行政策,。
雖然新稅法從法律制度上確定了國家對基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠,，體現(xiàn)了國家發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的決心,，是水務(wù)行業(yè)、環(huán)保行業(yè)的重大利好,，但是筆者認(rèn)為,，污水處理行業(yè)事實上并不能享受到實際稅收減免優(yōu)惠。
污水處理行業(yè)具有特殊性,，建議直接實施長期低稅率政策
污水處理行業(yè)與一般工業(yè)企業(yè)相比,，具有以下特殊性。
初始投資大,。在TOT/BOT（注）模式下,，初始投資需要滿足特許經(jīng)營期間（25 年～30年）運營的要求，而且,，地下設(shè)施投資比率大,，金額高， 建設(shè)要求嚴(yán)格,。
資金成本高,。投資資金來源一般依靠股東、銀行機(jī)構(gòu)融資及債券,，因此在投資總額較大的情況下,，債務(wù)成本較高，債務(wù)壓力較大,。
污水處理價格低，投資回收期長。首先,，污水處理企業(yè)處理費定價較為被動,，目前市場采取的TOT/BOT特許經(jīng)營模式基本是最低價格中標(biāo)，而且投資方為了獲得市場份額或期待未來與當(dāng)?shù)卣婧献?，也愿意采取低價中標(biāo)策略,。
其次，污水處理收入主要來自與自來水費同時收取的污水處理費,，而在水源管理不太嚴(yán)格的區(qū)域,，自備水井及河道抽取用水較多的情況下，供水量與處理量差異較大,。到賬水費和處理成本存在較大差異,。
第三，目前隨自來水費收取的污水處理費較低,，而自來水費提價受到聽證等程序限制,，地方政府通過財政貼補(bǔ)污水處理費的金額越來越高，因而只能壓縮污水處理企業(yè)的合理利潤空間,。
依據(jù)筆者參與的污水處理項目的投資,、 建設(shè)、運營及與政府的水價談判來估計,，如果特許經(jīng)營期是25 年到30年,，那么靜態(tài)投資回收期基本在12年~15年。
生產(chǎn)負(fù)荷自我調(diào)節(jié)能力差,，對政府依賴性強(qiáng),。污水處理企業(yè)處理的污水量初期較少，以后年度逐漸增加,，5至6年后接近滿負(fù)荷,。處理污水量企業(yè)不能自行控制，必須依托政府污水管網(wǎng)投資力度的加大以及服務(wù)區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展帶來的工業(yè),、 人口增長,。
此外，污水處理企業(yè)開始取得收入需要取得當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn),，批文日期與批準(zhǔn)收費日期存在時間差異,，存在跨年度現(xiàn)象，第一筆收入實現(xiàn)日的認(rèn)定受當(dāng)?shù)刂鞴苷挠绊懛浅４蟆?/p>
成本支出與污水處理量并非同比率變化,。從筆者接觸的污水處理企業(yè)看,，電費、人工,、維修費等付現(xiàn)成本支出與水量并不保持同比率變化,，與處理量同比相關(guān)的成本只有藥劑投加和污泥處置費用,，而這兩項成本支出還時常因為受到超標(biāo)進(jìn)水沖擊而帶來額外增長，折舊卻與水量完全無關(guān),。這樣一來,，項目初期毛利率極低，甚至可能出現(xiàn)收入無法補(bǔ)償成本支出的情況,。
根據(jù)“三減三免”的相關(guān)規(guī)定,，“第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅”,，污水處理行業(yè)可以取得3年零稅率和3年減半稅率,，從法律角度看給予了6年優(yōu)惠期。
然而通過上述對污水處理企業(yè)的特點分析,，從財務(wù)核算角度,， 污水處理企業(yè)取得第一筆收入起3~5年，其財務(wù)報表基本處于虧損狀態(tài),，而在進(jìn)入獲利期時,，優(yōu)惠政策也基本到期，所以,，優(yōu)惠期間和稅率對污水處理行業(yè)而言,，基本無法享受到。
因此,，筆者建議對污水處理行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策直接采取長期低稅率的模式,，降低企業(yè)計算難度和征管風(fēng)險，使企業(yè)實實在在的享受到稅收優(yōu)惠政策,，鼓勵更多的企業(yè)參與到發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)中來,。
一個企業(yè)、多個項目免稅認(rèn)定難
“符合條件的環(huán)境保護(hù),、 節(jié)能節(jié)水項目的所得,，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入……”， 按照條例,，應(yīng)以污水處理項目認(rèn)定免稅對象,。但污水處理企業(yè)的項目情況也較為特殊。
比如一些地方政府為降低風(fēng)險,，引進(jìn)先進(jìn)經(jīng)驗,，利用市場民資，將當(dāng)?shù)囟鄠€污水處理企業(yè)整體打包轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán),；而投資者也希望通過多個項目的投資運作,，利用規(guī)模化來攤薄管理成本,。這種現(xiàn)象近年來已經(jīng)非常多見,。
在這樣的情況下,，一個污水處理企業(yè)經(jīng)常擁有多個污水處理項目，這些項目規(guī)模不一,，生產(chǎn)情況差異巨大,，取得第一筆收入的時間不盡相同，項目的獲利能力也千差萬別,。 同時，污水處理項目一般在3～5年后達(dá)到設(shè)計處理能力,， 必然需要進(jìn)行擴(kuò)建并與政府就擴(kuò)建項目重新談判簽署B(yǎng)OT協(xié)議,。 這樣一來，一個污水處理企業(yè)就會在擁有多個污水處理項目的同時,，各個項目內(nèi)還有一期,、二期等多期項目，這為免稅對象的認(rèn)定帶來了極大的難度,。
筆者認(rèn)為,，上述這些項目都滿足《所得稅法》和《實施條例》中的免稅條件，若以項目分別認(rèn)定,，可充分享受稅收優(yōu)惠期,，但計算較為復(fù)雜，成本費用分配口徑不統(tǒng)一帶來分配結(jié)果差異巨大,，同時不同項目有的盈利,，有的虧損，分項目計算的結(jié)果也許反而是多交稅款,。但如果以公司為免稅對象認(rèn)定,，則方便計算和稅務(wù)管理，但后取得收入的新增項目將完全不能享受稅收優(yōu)惠,。
綜上所述,，以TOT/BOT特許經(jīng)營模式運行的污水處理企業(yè)，存在所屬項目多,、第一筆收費日不一致,、處理價格不同、各項目獲利能力差異大,、單個項目初期獲利能力差等特點,，而《實施條例》并未對這樣的企業(yè)如何執(zhí)行稅收優(yōu)惠做出規(guī)定，造成實際執(zhí)行差異較大,。
作為應(yīng)對,，污水處理企業(yè)在實際執(zhí)行中采取了不同方法：一是按企業(yè)認(rèn)定免稅資格的，對擴(kuò)建,、新增項目注冊新公司負(fù)責(zé)項目實施,，不納入原有企業(yè)范圍,。這種方法免稅資格認(rèn)定簡單，免稅金額方便計算和申報,，主要的問題是增加了企業(yè)管理成本,，同時成本費用的列支不可避免地存在人為調(diào)節(jié)嫌疑，企業(yè)風(fēng)險大,， 管理難度高,。
二是以項目認(rèn)定免稅資格。以筆者操作經(jīng)驗,，可對企業(yè)分項目,、分期分別計算收入、成本,，對不可明確項目的如期間費用等采取收入額或者處理量等方式進(jìn)行分配,，按照各項目各期所處優(yōu)惠期間，依據(jù)優(yōu)惠稅率享受所得稅優(yōu)惠,，企業(yè)享受到新增投資應(yīng)享受的優(yōu)惠,，降低所得稅負(fù)。但計算復(fù)雜,，申請困難,，且由于各項目分期獲利能力一致，存在分項目,、分期申請的空間,，目前還未在其他污水處理企業(yè)進(jìn)行推廣。
使用微信“掃一掃”功能添加“谷騰環(huán)保網(wǎng)”
